Что изменилось:
С 1 января 2024 года истекла льгота, которая предоставлялась на основании пункта 90 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Эта статья позволяла освобождать от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах.

Что такое материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг:
Выгода, получаемая физ. лицом за счет покупки актива ниже его рыночной стоимости.

Как определяется налоговая база по материальной выгоде, полученной от приобретения ценных бумаг:
Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Т.е. для клиента, покупающего за 10 рублей актив, биржевая цена которого составляет 20 рублей, налоговая база по материальной выгоде составит 20-10=10 рублей.

Как определяется рыночная цена актива:
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний (п. 4 ст. 212 НК РФ, п. 5 Порядка, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н). Рыночная цена определяется на дату заключения сделки.

Когда возникает материальная выгода:
На дату получения дохода, т.е. либо в день перехода права собственности на актив, либо в день оплаты актива.

Какая ставка налога применима для материальной выгоды:
Стандартная применимая для физ. лица налоговая ставка. В общем случае 13/15%. Для физ. лиц, которые не являются налоговыми резидентами, применяемая ставка в общем случае составляет 30%.

В каких случаях материальная выгода возникает:
В общем случае законодательство исходит из того, что цена, закрепленная условиями сделки, является рыночной. Однако в отдельных случаях налоговые органы имеют право осуществлять контроль цен. Так, такое право возникает в случаях, когда цена сделки отклоняется от биржевой более чем на 20%.

По каким сделкам материальная выгода не возникает:
Сделки, цена актива в рамках которых отклоняется от биржевой на день заключения не более чем на 20%, не ведут к возникновению материальной выгоды у покупателя, т.к. общем случае законодательство исходит из того, что цена, закрепленная условиями сделки, является рыночной.

Когда удерживается налог на материальную выгоду:
Удержание налога производится налоговым агентом в трех случаях:
1) При выводе средств (оптимальный вариант, см. Можно ли зачесть материальную выгоду в качестве расхода на приобретение бумаг);
2) По окончании налогового периода и остатка денежных средств на брокерском счете;
3) при закрытии брокерского счета.

Можно ли зачесть материальную выгоду в качестве расхода на приобретение бумаг:
Можно при условии, что на момент реализации актива, налог на материальную выгоду будет уплачен. Для уплаты налога внутри налогового периода клиенту необходимо произвести вывод денежных средств со счета. При этом брокер не вправе удерживать на налоговые выплаты более чем 50% от выводимой суммы. Т.е. для уплаты налога на материальную выгоду клиенту необходимо вывести сумму, равную 200% от размера налога на материальную выгоду. В случае, если налог на материальную выгоду уплачен на дату реализации актива, расходы на приобретение актива в целях определения налоговой базы по операции будут увеличены на размер этой материальной выгоды.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг по стоимости ниже рыночной, рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, Письма ФНС России от 14.09.2021 N БС-4-11/13022, Минфина России от 02.12.2019 N 03-04-07/93352 (направлено Письмом ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-11/13059)